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公司發行回購股票相關會計分錄如何做?
2021-08-06 17:04:39   來源:互聯網   評論:0 點擊:

導讀:公司發行股票相關會計分錄如何做?如何理解長期股權投資?股份回購的會計賬務如何處理?公司新股票的出售過程即是股票發行,對于發行...
導讀:公司發行股票相關會計分錄如何做?如何理解長期股權投資? 股份回購的會計賬務如何處理?

公司新股票的出售過程即是股票發行,對于發行股票對價收購業務,應設置長期股權投資科目核算,相關會計會計分錄怎么做?
 
發行股票對價收購
 
  發行股票對價收購的會計分錄
 
  發行股票的分錄:
 
  借:銀行存款
 
         貸:股本
 
                資本公積——股本溢價
 
  發行股票對價收購:
 
  借:長期股權投資
 
         貸:股本
 
  或者是
 
  借:股本
 
         資本公積——股本溢價
 
         貸:庫存股
 
  如何理解長期股權投資?
 
  長期股權投資指的是投資企業對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資、以及對其合營企業的權益性投資,其他權益性投資不作為長期股權投資進行核算。長期股權投資屬于資產類的科目?;咎攸c主要是長期持有;利險并存;禁止出售。除股票投資外,長期股權投資通常不能隨時出售。投資企業一旦成為被投資單位的股東,依所持股份份額享有股東的權利并承擔相應的義務,一般情況下不能隨意抽回投資。
 
  什么是資本公積?
 
  資本公積是企業收到投資者出資額超出其在注冊資本(股本)中所占份額的部分,及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(股本溢價)和直接計入所有者權益的利得和損失等。
 
  1、形成資本溢價(股本溢價)的原因有溢價發行股票和投資者超額繳入資本等。
 
  2、直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。


     股份回購的會計處理:
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     公司回購的股份在注銷或者轉讓之前,作為庫存股管理?;刭徸陨頇嘁婀ぞ撸◣齑婀桑┲Ц兜膶r和交易費用,應當減少所有者權益,不得確認金融資產。
 
庫存股可由企業自身購回和持有,也可由企業集團合并財務報表范圍內的其他成員購回和持有。
 
庫存股不得參與公司利潤分配,股份有限公司應當將其作為所有者權益的備抵項目反映。
 
1、減少公司注冊資本
 
股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,回購時借記“庫存股”,貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。
 
公司為減少注冊資本回購股份的,應當自收購之日起十日內注銷。
 
公司按法定程序報經批準減少注冊資本的,按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額,借記“股本”,按所注銷庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目,股本溢價不足沖減的,應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。
 
購回股票支付的價款低于面值總額的,應按股票面值總額,借記“股本”,按所注銷庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
 
2、與持有本公司股份的其他公司合并
 
與持有本公司股份的其他公司合并而導致的股份回購,參與合并各方在合并前及合并后如均屬于同一股東最終控制的,庫存股成本按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關投資賬面價值確認。
 
如不屬于同一股東最終控制的,庫存股按參與合并的其他公司持有本公司股份的相關投資公允價值確認。
 
此種情形回購股份的,應當在六個月內轉讓或者注銷。
 
3、將股份用于員工持股計劃或者股權激勵
 
因將股份用于員工持股計劃或者股權激勵而回購的,公司合計持有的本公司股份數不得超過本公司已發行股份總額的百分之十,并應當在三年內轉讓。
 
公司回購股份用于員工持股計劃或者股權激勵的,屬于權益結算的股份支付,應當進行以下處理:
 
(1)回購股份時,應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理,同時進行備查登記。
 
(2)在等待期內每個資產負債表日,按照權益工具在授予日的公允價值,將取得的職工服務計入成本費用,同時增加資本公積(其他資本公積)。
 
(3)職工行權時,公司應于職工行權購買本公司股份收到價款時,轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額,同時,按照其差額調整資本公積(股本溢價)。
 
 
 
4、股東因異議要求公司收購其股份
 
股東因對股東大會作出的公司合并、分立決議持異議,要求公司收購其股份的,應當在六個月內轉讓或者注銷。
 
具體會計處理與上述因減資回購相同。
 
5、 將股份用于轉換公司發行的可轉債
 
因將股份用于轉換上市公司發行的可轉債而回購的,公司合計持有的本公司股份數不得超過本公司已發行股份總額的百分之十,并應當在三年內轉讓。
 
公司按合同條款約定將發行的可轉換債券轉換為普通股的,按該工具對應的金融負債或其他權益工具的賬面價值,借記“應付債券”、“其他權益工具”等科目,按轉換為普通股的股數對應的庫存股金額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目(如轉股時金融工具的賬面價值不足轉換為1股普通股而以現金或其他金融資產支付的,還需按支付的現金或其他金融資產的金額,貸記“銀行存款”等科目)。
 
6、上市公司為維護公司價值及股東權益所必需回購
 
因上市公司為維護公司價值及股東權益所必需而回購的,公司合計持有的本公司股份數不得超過本公司已發行股份總額的百分之十,并應當在三年內轉讓。
 
上市公司股價低于其每股凈資產,或者20 個交易日內股價跌幅累計達到30%的,可以為維護公司價值及股東權益進行股份回購;上市公司因該情形實施股份回購并減少注冊資本的,不適用《上市公司回購社會公眾股份管理辦法(試行)》第八條關于股票上市已滿一年的要求和《關于上市公司以集中競價交易方式回購股份的補充規定》第九條關于特定期間內不得回購股份的條件限制。
 
上市公司以現金為對價,采用要約方式、集中競價方式回購股份的,視同上市公司現金分紅,納入現金分紅的相關比例計算。
 
庫存股注銷時,按照注銷的股份數量減少相應股本,庫存股成本高于對應股本的部分,依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤;低于對應股本的部分,增加資本公積。
 
《CAS37-金融工具列報》第二十二條規定,金融工具或其組成部分屬于權益工具的,其發行(含再融資)、回購、出售或注銷時,發行方應當作為權益的變動處理。發行方不應當確認權益工具的公允價值變動。
 
如果公司持有庫存股之后又將其重新出售,反映的是不同所有者之間的轉讓,而非公司本身的利得或損失。因此,無論這些庫存股的公允價值如何波動,公司應直接將支付或收取的所有對價在權益中確認,而不產生任何損益。庫存股轉讓時,轉讓收入高于庫存股成本的部分,增加資本公積;低于庫存股成本的部分,依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤。
 
 
 
三、自身股份回購義務
 
 
除根據《企業會計準則第37號——金融工具列報》第三章分類為權益工具的特殊金融工具外,如果一項合同使發行方承擔了以現金或其他金融資產回購自身權益工具的義務,即使發行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權,發行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債,其金額等于回購所需支付金額的現值(如遠期回購價格的現值、期權行權價格的現值或其他回售金額的現值)。
 
如果最終發行方無需以現金或其他金融資產回購自身權益工具,應當在合同到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具。
 
 
 
 
 
四、股份回購對計算每股收益的影響
 
 
1、基本每股收益
 
公司應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤,除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。發行在外普通股加權平均數按下列公式計算:
 
發行在外普通股加權平均數=期初發行在外普通股股數+當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間
 
已發行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數計算;在不影響計算結果合理性的前提下,也可以采用簡化的計算方法,如按月數計算。
 
2、稀釋每股收益
 
計算稀釋每股收益時,當期發行在外普通股的加權平均數應當為計算基本每股收益時普通股的加權平均數與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數之和。
 
企業承諾將回購其股份的合同中規定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時,應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時,增加的普通股股數按下列公式計算:
 
增加的普通股股數=回購價格×承諾回購的普通股股數÷當期普通股平均市場價格-承諾回購的普通股股數

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