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申請一般納稅人流程和建賬注意事項
2014-04-12 17:27:50   來源:翰飛會計培訓   評論:0 點擊:

   一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額,包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過財政部規定的小規模納稅人
  
        一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額,包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過財政部規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位;一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額,企業在正常經營過程中,一般納稅人應該如何申請,建賬過程中又應該注意哪些問題呢?


  一、一般納稅人的申請流程
 
         申請步驟如下:
   1、納稅人向區(分)局、基層分局的申報管理科文書受理窗口領取并填寫《增值稅一般納稅人資格通用申請書》,連同如下資料呈交申報管理科的文書受理窗口:
 ?。?)營業執照、稅務登記證副本;
 ?。?)法人代表、辦稅員的身份證明(身份證或護照);
 ?。?)經營場地資料(房產證或租賃合同);
 ?。?)銀行賬號證明;
 ?。?)分支機構申請認定時,應同時提供總機構增值稅一般納稅人認定批復書,以及總機構確認其為統一核算分支機構的證明材料;
 ?。?)出口企業、鹽業批發企業,應提供有關部門出具的批準其從事進出口業務或鹽業批發業務的證明材料;
 ?。?)實際納稅及銷售預測的相關資料;
 ?。?)所屬稅務機關要求提供的其他資料。
  申請人必須提交上述證件資料的原件和經簽章的復印件。
  2、暫認定一般納稅人期滿申請轉正
  新辦企業在暫認定一般納稅人期滿后的十日內,必須申請轉正,應向所屬的區(分)局申報管理科領取并填寫《增值稅一般納稅人資格通用申請書》,并同以下資料同時呈報申報管理科:
 ?。?)工商營業執照(復印件)、稅務登記證副本(復印件);
 ?。?)公司有關合同、章程、協議書;
 ?。?)銀行賬戶證明;
 ?。?)經營場地證明(房產證或租賃合同);
 ?。?)分支機構申請的,應同時提供總機構增值稅一般納稅人認定批復書,以及總機構確認其統一核算分支機構的證明材料;
 ?。?)出口企業、鹽業批發企業還應提供有關部門出具的批準其從事進出口業務或鹽業批發業務的證明材料;
 ?。?)年度財務報表;
 ?。?)法人身份證、會計證、辦稅員證復印件;
 ?。?)應交增值稅明細賬設置和核算方法說明書;
 ?。?0)實際銷售額、實際納稅情況。
  區(分)局、基層分局的申報管理科文書受理窗口接到納稅人的申請資料后,經審核,符合要求的,制發《稅務文書領取通知單》交納稅人,并將相關資料轉交給納稅人所屬的管理科。
  3.審核
  管理科初審后,連同相關資料轉交分管業務副局長。
  分管業務副局長審批后,分兩種情況處理:
 ?。?)對新辦企業和已開業滿12個月的小規模納稅人不同意認定申請的,連同納稅人所附送的資料退回申報管理科的文書受理窗口,并退回納稅人。同時制發《不予認定增值稅一般納稅人認定通知書》。
 ?。?)對暫認定為一般納稅人的企業不同意轉正的,由申報管理科通知納稅人辦理增值稅一般納稅人資格證書、防偽稅控金稅卡、IC卡的繳銷。
 ?。?)對同意認定申請的,如不是新辦企業,申報管理科打印《增值稅一般納稅人資格證書》。制發《增值稅(臨時)一般納稅人認定通知書》并在稅務登記證副本上加蓋"增值稅一般納稅人"戳記。如為新辦企業,申報管理科制發《增值稅(臨時)一般納稅人認定通知書》,并在稅務登記證副本上加蓋“增值稅(臨時)一般納稅人”戳記。
  4.領取認定結果
  納稅人憑《稅務文書領取通知單》到申報管理科的文書受理窗口領取、《增值稅(臨時)一般納稅人認定通知書》、《增值稅一般納稅人資格證書》和《稅務登記證》(副本)。暫認定一般納稅人的企業不予批準轉正,將領取《取消一般納稅人資格通知書》。
  5.注意事項
 ?。?)申請轉正未通過而被取消臨時一般納稅人資格的企業,應繳銷領購的增值稅專用發票,停止使用增值稅專用發票,如已納入防偽稅控系統,則要繳銷防偽稅控IC卡、金稅卡。
 ?。?)市內跨區遷移的一般納稅人應在稅務登記變更時,向遷出地稅務機關繳銷增值稅專用發票及其領購簿,注銷防偽稅控機金稅卡、IC卡的登記資料,并持遷出地稅務機關開具的一般納稅人遷移證明及有關資料向遷入地稅務機關申請核準一般納稅人資格,填報《增值稅一般納稅人核準申請表》一式二份。遷入地稅務機關按規定的程序審核企業資格,核定其月專用發票供票面值與供票數量及限額,制發《增值稅一般納稅人核準通知書》。
 ?。?)在申請核準資格期間,稅務機關暫保留其增值稅一般納稅人資格,按一般納稅人的有關規定征管。資格審核不合格,當年累計應稅銷售額達到標準以上的,稅務機關應當責令限期整改,并暫停其一般納稅人資格,按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,停止其抵扣進項稅額,取消其增值稅專用發票使用權,收繳《發票領購簿》;當年累計應稅銷售額標準以下的取消增值稅一般納稅人。
   注:各稅局操作流程可能有所出入。
  
     二、一般納稅人的建賬:
  
     在國稅機關同企業之間的業務交往中,經常涉及到增值稅稅金明細賬和增值稅納稅申報表, 我們往往對納稅人的賬簿和申報報表感到頭痛,特別是一般納稅人,多數由于未設置“未交 增值稅”明細賬,對稅金的多繳、未繳、欠稅、留抵、計提、繳納等,全部通過“應交增值稅” 明細賬來體現,對我們來說完全是一本糊涂賬,其中的來龍去脈只能由企業會計自圓其說。 納稅申報表也是如此,起碼的勾稽關系難以保證,并導致納稅申報的失敗。究其原因,一是 納稅人未按規定設置賬簿, 二是納稅人沒能弄清申報表與增值稅稅金賬之間的關系。 按規定 設置賬簿,編制報表,做到賬表相符是納稅人進行會計核算的基本要求。作為稅務人員,掌 握申報表與會計賬簿之間的內在聯系,對于保證申報數據的真實、準確,提高征管水平,具 有重要意義。 
    一般納稅人增值稅的賬簿設置和賬務處理的要求 
   為了核算企業應交增值稅的發生、抵扣、進項轉出、計提、交納、退還等情況,應在“應 交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。 一般納稅人在“應交稅金—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目,在借方分析欄 內設“進項稅額”、 “已交稅金”、 “轉出未交增值稅”等項目; 在貸方分析欄內設“銷項稅額”、 “出 口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等項目。 一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬, 將多繳稅金從“應交增值稅”的借方 余額中分離出來,解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題,使增值稅的多繳、未 繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然,為申報表的正確編制提供了條件。 
月份終了,企業應將當月發生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉入“未交增 值稅”,這樣“應交增值稅”明細賬不出現貸方余額,會計分錄為: 借:應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅) 貸:應交稅金—未交增值稅。
 (二)月份終了,企業將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉入“未交增值稅”,即: 借:應交稅金—未交增值稅 貸:應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅) 
當月繳納本月實現的增值稅(例如開具專用繳款書預繳稅款)時,借記“應交稅 金—應交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。
 (四)當月上交上月或以前月份實現的增值稅時,如常見的申報期申報納稅、補繳以前 月份欠稅,借記“應交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。 
“應交稅金—應交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項稅額,貸方無 余額。
 (六)“應交稅金—未交增值稅”科目的期末借。

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