應收票據的背書轉讓和貼現
2013-07-18 12:25:06   來源：本站原創   評論：0 點擊：

      應收票據的背書轉讓

     企業可以將持有的商業匯票進行背書轉讓用來購買商品等，按照購買商品的不含稅價，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進行稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

    [例2-4]假設宏春股份有限公司將持有的尚未到期的銀行承兌匯票40 000元背書轉讓給春雨公司，用于購買材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款為50 000元，增值稅額為18 500元，材料已到貨并驗收入庫。

借：原材料           50 000
    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）   8 500
    貸：應收票據                         40 000
        銀行存款                         18 500
 

     應收票據的貼現

     應收票據的貼現是指票據持有人將未到期的票據經過背書后送交銀行，銀行從票據到期中扣除按銀行貼現率確定的貼現息，然后將貼現現額付給票據持有人的行為。企業應根據實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面價值，貸記“應收票據”科目。

第一步：計算應收票據到期值。
第二步：計算貼現利息。
貼現利息=到期值*貼現率÷360*貼現日數
其中，貼現日數=票據期限-已持有票據期限
第三步：計算貼現收入。
貼現收入=到期值—貼現利息
第四步：編制會計分錄。

[例2-5]2012年4月30日，宏春股份有限公司以4月15日簽發60天到期、票面利率為10%，票據面值為600 000元的帶息應收票據向銀行貼現，貼現率為16%。
（1） 票據到期值=600 000+600 000*10%÷360*60=610 000（元）。
（2） 計算貼現利息：
先計算到期日：4月15日簽發，60天到期，到期日為6月14日。
計算過程為：4月：30-15+1=16天；5月：31天；6月：13天。合計：60天。
再計算貼現天數：從貼現日4月30日至到期日6月14日，共計45。
計算過程如下：4月：30-30+1=1天；5月：31天；6月：13天。合計：45。
貼現利息：610 000*16%÷360*45=12 200（元）
（3） 貼現收入=610 000-12 200=597 800 （元）。
（4） 會計分錄：
 
借：銀行存款   597 800
    財務費用     2 200
   貸：應收票據        600 000

應收票據貼現和背書轉讓的賬務處理
 

(1)應收票據貼現

①貼現額的計算

貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現額=票據到期值-貼現息

有關的其他公式：

票據到期利息=應收票據面值×票面利率×時間

重點掌握時間的計算方法：

一種以月表示，計算時一律以次月對日為1個月;月末簽發的不論大小月，以到期月份的月末為到期日。計算利息的利率要換成月利率。另一種以日數表示，計算時以實際日歷天數計算到期日及利息，到息日那天不計算息，也就是“算頭不算尾”。

②賬務處理

a.貼現時：

無息票據：

借：銀行存款 (企業實際收到的現金額)

財務費用 (貼現息)

貸：應收票據 (應收票據賬面余額)

帶息票據：

借：銀行存款 (企業實際收到的現金額)

借或貸：財務費用 (實際收到的貼現金額與應收票據賬面余額的差額)

貸：應收票據 (應收票據賬面余額)

b.票據到期時：

貼現的票據到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到退票時，按所付本息(票據到期值)借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，申請貼現企業按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”、貸記“短期借款”科目。

(2)應收票據背書轉讓

①不帶息票據：

借：材料采購或原材料或庫存商品 (按應計入取得物資成本的價值)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (專用發票上注明的增值稅額)

貸：應收票據(應收票據的賬面余額)

借或貸：銀行存款(差額)

②帶息票據：

借：材料采購或原材料或庫存商品 (按應計入取得物資成本的價值)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (專用發票上注明的增值稅額)

貸：應收票據 (應收票據的賬面余額)

財務費用 (尚未計提的利息)

借或貸：銀行存款 (差額)

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