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系統學習現金流量表有關的知識
2013-04-08 10:03:39   來源:翰飛會計培訓(www.callphon.com)   評論:0 點擊:

現金流量表概述:現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表,企業現金流量可以分為經營活動產生的現...
一、現金流量表概述

  現金流量表是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。
  企業現金流量可以分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。
  現金是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款,包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金等。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。
  現金等價物,是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短,一般是指從購買日起三個月內到期?,F金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定,因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況,確定現金等價物的范圍,一經確定,不得隨意變更。
  企業產生的現金流量分為三類:
 ?。ㄒ唬┙洜I活動產生的現金流量
  經營活動,是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。經營活動產生的現金流量主要包括銷售商品或提供勞務、購買商品、接受勞務、支付工資和交納稅款等流入和流出的現金和現金等價物。
 ?。ǘ┩顿Y活動產生的現金流量
  投資活動,是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動產生的現金流量主要包括購建固定資產、處置子公司及其他營業單位等流入和流出的現金和現金等價物。
 ?。ㄈ┗I資活動產生的現金流量
  籌資活動,是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動?;I資活動產生的現金流量主要包括吸收投資、發行股票、分配利潤、發行債券、償還債務等流入和流出的現金和現金等價物。償付應付賬款、應付票據等商業應付款等屬于經營活動,不屬于籌資活動。
  二、現金流量表的結構
  現金流量表采用報告式結構,分類反映經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量,最后匯總反映企業某一期間現金及現金等價物凈增加額。
  三、現金流量表的編制
  企業應當采用直接法列示經營活動現金流量。在具體編制時,可以采用工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據有關科目記錄分析填列。
  現金流量表主要項目說明:
  1.經營活動產生的現金流量
 ?。?)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目,反映企業本年銷售商品、提供勞務收到的現金,以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金(包括應向購買者收取的增值稅銷項稅額)和本期預收的款項,減去本年銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現金。企業銷售材料和代購代銷業務收到的現金,也在本項目反映。
  公式:銷售商品、提供勞務收到的現金=當期銷售商品、提供勞務收到的現金+當期收回前期的應收賬款和應收票據+當期預收的款項-當期銷售退回支付的現金+當期收回前期核銷的壞賬損失
  【補充,分析法】
  銷售商品、提供勞務收到的現金=銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應收票據本期減少額(期初余額-期末余額)+預收款項本期增加額(期末余額-期初余額)± 特殊調整業務
 
    
應收賬款、應收票據
本期增加發生額,本質是確認收入但沒有產生現金的流入。 本期減少發生額,本質是雖未涉及收入,但產生了現金的流入。

 ?。?)“收到的稅費返還”項目,反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。
 ?。?)“收到其他與經營活動有關的現金”項目,反映企業經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入,金額較大的應當單獨列示。
 ?。?)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目,反映企業本期購買商品、接受勞務實際支付的現金(包括增值稅進項稅額),以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項,減去本期發生的購貨退回收到的現金。企業購買材料和代購代銷業務支付的現金,也在本項目反映。
  公式:購買商品、接受勞務支付的現金=當期購買商品、接受勞務支付的現金+當期支付前期的應付賬款和應付票據+當期預付的款項-當期因購貨退回收到的現金
 ?。?)“支付給職工以及為職工支付的現金”項目,反映企業實際支付給職工的工資、資金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。
 ?。?)“支付的各項稅費”項目,反映企業本年發生并支付、以前各年發生本年支付以及預交的各項稅費,包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加等。
 ?。?)“支付其他與經營活動有關的現金”項目,反映企業經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業務招待費、保險費、罰款支出等其他與經營活動有關的現金流出,金額較大的應當單獨列示。
  2.投資活動產生的現金流量
 ?。?)“收回投資收到的現金”項目,反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業長期股權投資而收到的現金,但處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額除外。
 ?。?)“取得投資收益收到的現金”項目,反映企業除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資等分回的現金股利和利息等。
 ?。?)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目,反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金(包括因資產毀損而收到的保險賠償收入),減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。
 ?。?)“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”項目,反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金,減去相關處置費用以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。
 ?。?)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目,反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金含不允許抵扣的增值稅款等),以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。
  【注意】為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分,以及融資租入固定資產支付的租賃費在籌資活動產生的現金流量中反映。
 ?。?)“投資支付的現金”項目,反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的長期股權投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用,但取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額除外。
 ?。?)“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目,反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分,減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。
 ?。?)“收到其他與投資活動有關的現金”、“支付其他與投資活動有關的現金”項目,反映企業除上述(1)至(7)項目外收到或支付的其他與投資活動有關的現金,金額較大的應當單獨列示。
  3.籌資活動產生的現金流量
 ?。?)“吸收投資收到的現金”項目,反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項,減去直接支付的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。
 ?。?)“取得借款收到的現金”項目,反映企業舉借各種短期、長期借款而收到的現金。
 ?。?)“償還債務支付的現金”項目,反映企業為償還債務本金而支付的現金。
  【注意】企業支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目反映。
 ?。?)“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目,反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。
 ?。?)“收到其他與籌資活動有關的現金”、“支付其他與籌資活動有關的現金”項目,反映企業除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關的現金,金額較大的應當單獨列示。
4.“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目

二、現金流量表的基礎知識

 一、 現金的界定
  現金流量表的編制基礎是現金及現金等價物,包括:
 ?。?)庫存現金;
 ?。?)銀行存款,應剔除不能隨時支付的定期存款,定期存款作為投資活動產生的現金流量反映;
 ?。?)其他貨幣資金;
 ?。?)現金等價物,指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的短期投資,主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資。
  現金等價物不包括準備3個月內出售的短期股票投資。根據定義,準備3個月內出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動性高”的特點,但由于其市價變動風險大,難以轉換成已知現金,所以不作為現金等價物看待。期限超過3個月的短期債券投資,在現金流量表中作為投資活動產生的現金流量反映。
  二、影響現金流量的變動因素
  1.現金各項目之間的增減變動,不影響現金流量凈額的變動?,F金流量表不需要反映該內容。
  2.非現金各項目之間的增減變動,不影響現金流量凈額的變動?,F金流量表部分反映該內容,比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。
  3. 金各項目與非現金各項目之間的增減變動,會影響現金流量凈額的變動?,F金流量表主要反映該內容。
  三、現金流量的分類
  1.經營活動:指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
  2.投資活動:指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動。投資活動中的“投資”是廣義的投資,既包括了對外投資(狹義的投資),又包括了對內投資(長期資產的購建)。 
  3.籌資活動:導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。投資活動中的“籌資”是廣義的籌資,既包括了向債權人的籌資(狹義的籌資),又包括了向股東的籌資(吸收投資、發行股票、分配利潤等)。
  四、現金流量表的編制原則
  1.總額反映現金流入流出信息。
  現金流量表一般情況下應以總額反映現金的流入和流出狀況,但下列情況可用凈額反映:
 ?。?)周轉快、金額大、期限短(通常為3個月或更短時間)的項目。
 ?。?)金額不大的項目,如處置固定資產發生的現金收入和相關支出。需要注意的是,“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的出售收入或保險賠款,減去為處置這些資產而支付的有關費用的凈額。當支付的有關費用大于所取得的現金時,說明企業在該項投資活動中,從總體上來看并沒有發生現金流入而是發生現金流出,所以不能在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目中以負數列示,而是在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中以正數反映。
 ?。?)不反映企業自身交易或事項的現金流量項目,如代收代付款。
  2.合理劃分經營活動、投資活動和籌資活動。比如,債券利息收入、股利收入屬投資活動,而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動。企業發生的財務費用,應視其形成原因,分別在現金流量表的經營活動、投資活動、籌資活動中反映。比如,票據貼現息屬于企業的經營活動行為,作為“銷售商品、提供勞務所收到的現金”的減項;銀行存款利息收入屬于企業經營活動行為,列入“收到的其他與經營活動有關的現金”、購買固定資產產生的匯兌損益屬于企業的投資行為,列入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”;銀行貸款利息支出屬于企業的籌資行為,列入“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”。需要注意的是,有些支出具有多類現金流量特征,如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等,如不能分清,通常作為經營活動的現金流量反映。
  3.不涉及現金流量的投資活動和籌資活動,在補充資料中適當反映。

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