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貴州2012年會計證考試《會計基礎》會計等式與復式記賬
2012-12-05 15:28:29   來源:翰飛會計培訓(www.callphon.com)   評論:0 點擊:

貴州2012年會計從業資格考試《會計基礎》第三章節講解:
第三章 會計等式與復式記賬
  考情分析:
  本章內容在歷年考題中所占分值平均分8分,屬于非常重點的章節,直接關系到對會計學能否入門,同時也是學習以后各章的基礎。
  本章內容較多,重點掌握會計等式、不同經濟業務發生后對會計等式的影響、賬戶的分類、賬戶的結構、賬戶與科目的關系、復式記賬法的特點、借貸記賬法的含義、借貸記賬法下賬戶的結構、借貸記賬法的記賬規則、借貸記賬法的特點、會計分錄的種類及編制程序和編制方法、借貸記賬法下試算平衡種類及平衡公式、總分類賬戶與所屬明細分類賬戶的平行登記等內容。
  第一節 會計等式
  會計等式----是反映各會計要素之間平衡關系的計算公式,它是制定各項會計核算方法的理論基礎,從實質上看,會計等式揭示了會計主體的產權關系、基本財務狀況和經營成果。
  一、資產=負債+所有者權益
  ()會計恒等式
  企業的資產最初表現為庫存現金、銀行存款、存貨、固定資產、無形資產、長期投資等,這些資產要么是投資者的投入資本,要么是債權人的借入資金,每一項資產都有其來源,都代表著相應的權益。資產與權益實際上是企業所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。資產表明的是資源在企業存在、分布的形態,而權益則表明了資源取得和形成的渠道。有一定的資產,同時就有一定的權益;反之有一定的權益,同時就有一定的資產。因此,有多少數額的資產必然有其等量的權益,即在任何情況下企業的資產總是等于權益。資產與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系,資產與權益之間的恒等的關系用公式表示,即:
  資產=權益
  特別注意:資產與權益的恒等關系,是復式記賬法的理論基礎,也是企業編制資產負債表的依據。
  資產是由于過去的交易或事項所引起,能為企業帶來經濟利益的資源,企業的資產來源于所有者投入資本和債權人借入資金及其在生產經營中所產生的效益的積累,分別歸屬于所有者(投資者)和債權人。歸屬于所有者的部分形成“所有者權益”,歸屬于債權人的部分形成“債權****益”(即企業的“負債”)。會計恒等式可進一步用公式表示為:
  資產=負債+所有者權益
  或:
  資產=債權****益+所有者權益
  注意:“權益”是由“債權****益”(負債)和“所有者權益”兩部分構成,(即“債權****益”(負債)和“所有者權益”統稱為“權益”)。
  上述等式表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產以及債權人和投資者對企業資產要求權的基本狀況,表明資產、負債、所有者權益的基本關系,同時也是構成資產負債表的三個基本要素。由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式,所以通常稱為“會計基本等式”(或:第一等式)。
  ()經濟業務對會計恒等式的影響
  企業在生產經營過程中,每天會發生多種多樣、錯綜復雜的經濟業務,從而引起各會計要素的增減變動,但并不影響資產與權益的恒等關系。資產與權益的恒等關系,是復式記賬法的理論基礎,也是編制資產負債表的依據。
  1.對“資產=權益”等式的影響
  經濟業務的發生引起“資產=權益”等式兩邊會計要素變動的方式,可以總結歸納為以下四種類型:
  (1)資產與權益同時等額增加。
  【例3一l】甲企業于20××年1月2日獲得所有者A追加投入資本100000元存入開戶銀行。
  這筆經濟業務的發生引起資產方的銀行存款增加了l00000元,權益方的實收資本也增加了l00000元,由于資產和權益分別在會計等式的左方和右方,等式兩邊同時等額增加,使資產總額仍然等于負債和所有者權益總額,因此并沒有改變等式的平衡關系。
  (2)資產方等額有增有減,權益不變。
  【例3—2】甲企業于20××年1月12日從銀行提取現金5000元。
  這筆經濟業務的發生,引起資產方的銀行存款減少了5 000元,庫存現金增加了5 000元。由于資產方一個項目減少而另一個項目增加,且增減金額相等,因此,資產總額不變,資產總額仍然等于負債和所有者權益總額。
  (3)資產與權益同時等額減少。
  【例3—3】甲企業于20××年1月15日開出支票動用銀行存款18000元,償還前欠貨款。
  這筆經濟業務的發生,引起資產方的銀行存款減少18000元,權益方的應付賬款也減少18000元。由于資產和負債分別在會計等式的左方和右方,等式兩邊同時等額減少,資產總額仍然等于負債和所有者權益總額。
  (4)權益方等額有增有減,資產不變。
  【例3—4】甲企業申請,銀行于20××年1月18日同意將甲企業短期借款30000元展期兩年,變更為長期借款。
  這筆經濟業務使權益方的短期借款減少了30000元,而長期借款則增加了30000元,實際上是企業以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負債方一個項目增加,另一個項目減少,增減金額相等,權益總額不變,因此,資產總額仍然等于負債及所有者權益總額。
  2.對“資產=負債+所有者權益”等式的影響
  拓展開來,就“資產=負債+所有者權益”等式而言,經濟業務的發生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種:
  (1)資產和負債要素同時等額增加;
  例如:正大公司從銀行取得6個月期借款100000元,存入公司存款賬戶。
  分析:該經濟業務的發生使企業的資產(銀行存款)增加100000元,同時使企業的負債(短期借款)增加100000元。由于資產與負債等額增加,不破壞會計基本等式。
  (2)資產和負債要素同時等額減少;
  例如:正大公司以銀行存款10000元償還前欠某單位賬款。
  分析:該經濟業務的發生,使企業資產(銀行存款)減少10000元,使負債(應付賬款)減少10000元。由于資產與負債同時等額減少,不破壞會計基本等式。
  (3)資產和所有者權益要素同時等額增加。
  例如:正大公司收到投資方投入的設備一臺,投資合同約定其價值30000元(假定該約定價值公允)。
  分析:該經濟業務的發生使企業的資產(固定資產)增加30000元,同時使所有者權益(實收資本)增加30000元。由于資產與所有者權益等額增加,不破壞會計基本等式。
  (4)資產和所有者權益要素同時等額減少;
  例如:正大公司按規定辦妥減資手續,退還某投資方的投資50000元,以銀行存款支付。
  分析:該經濟業務的發生,使企業的資產(銀行存款)減少50000元,使所有者權益(實收資本)減少50000元。由于資產與權益等額減少,不破壞會計基本等式。
(5)資產要素內部項目等額有增有減,負債和所有者權益要素不變;
  例如:正大公司從銀行提取現金2000元,以備零星開支之用。
  分析:該經濟業務的發生,使企業的一項資產(庫存現金)增加2000元,而另一項資產(銀行存款)減少2000元,增減金額相等。由于企業的資產總額不變,權益總額也不變,不破壞會計基本等式。
  (6)負債要素內部項目等額有增有減,資產和所有者權益要素不變;
  例如:正大公司開出并承兌面值為20000元的商業匯票一份,抵付前欠某單位貨款。
  分析:該經濟業務的發生使企業的一項負債(應付票據)增加20000元,而另一項負債(應付賬款)減少20000元,增減金額相等。由于企業負債總額、所有者權益總額和資產總額均不變,不破壞會計基本等式。
  (7)所有者權益要素內部項目等額有增有減,資產和負債要素不變;
  例如:正大公司按規定辦妥增資手續后,將資本公積20000元轉增實收資本。
  分析:該經濟業務的發生使企業的一項所有者權益(實收資本)增加20000元,而另一項所有者權益(資本公積)減少20000元,增減金額相等。由于所有者權益總額、負債總額和資產總額均不變,不破壞會計基本等式。
  (8)負債要素增加,所有者權益要素等額減少,資產要素不變;
  例如:正大公司按規定分配給投資者利潤50000元,款項尚未支付。
  分析:該經濟業務的發生,使企業的負債(應付股利)增加50000元,使所有者權益(未分配利潤)減少50000元,增減金額相等。由于企業權益總額和資產總額均不變,不破壞會計基本等式。
  (9)負債要素減少,所有者權益要素等額增加,資產要素不變;
  例如:正大公司將應付給投資者的股利30000元,經投資者同意并按規定辦妥增資手續后,轉作投資者向企業的投資。
  分析:該經濟業務的發生,使企業的負債(應付股利)減少30000元,使所有者權益(實收資本)增加30000元,增減金額相等。由于企業權益總額和資產總額均不變,不破壞會計基本等式。

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