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會計科目的明細賬戶該怎么進行設置
2012-12-20 18:04:00   來源:翰飛會計培訓(www.callphon.com)   評論:0 點擊:

會計科目的明細賬戶該怎么進行設置,什么是會計科目,設置會計科目的意義是什么,明細賬的定義;
一、會計科目的定義:會計科目——是對于會計對象的具體內容進行分類核算的標志或項目,是賬戶的名稱。

二、設置會計科目的意義:
 
  設置會計科目就是根據會計對象的具體內容和經濟管理的要求,事先規定分類核算的項目或標志的一種專門方法。設置會計科目,需要將會計對象中具體內容相同的歸為一類,設立一個會計科目,凡是具備這類信息特征的經濟業務,都應該在這個科目下進行核算。設置會計科目時,要為每一個具體的類別規定一個科目名稱,并且限定在該科目名稱下包括的內容。例如“庫存現金”“銀行存款”科目。 會計科目是設置賬戶、賬務處理所遵循的規則和依據,是正確組織會計核算的一個重要條件。

三、明細賬的定義:1. 按明細分類賬戶登記的賬簿叫做明細分類賬,簡稱“明細賬”。明細賬也稱明細分類賬,是根據總賬科目所屬的明細科目設置的,用于分類登記某一類經濟業務事項,提供有關明細核算資料。

四、會計科目的明細賬戶如何設置:
在新的企業會計準則下,由于與國際會計準則的趨同,企業財務報告更多地采用公允價值,會計賬戶體系發生了較大的變化。特別是明細賬戶,這些雖在企業會計準則應用指南中有初步的說明,但不具體,更沒有明細賬戶設置的分析解釋,造成理論與實踐的脫節。在企業會計準則應用指南基礎上,從賬務處理和報表填列角度進一步細化有關明細賬戶的設置,并對其原因進行闡述。

  第一,“壞賬準備”賬戶。

  “壞賬準備”賬戶涉及資產負債表“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”和“長期應收款”項目的填列。“應收票據”項目應根據“應收票據”賬戶的期末余額減去“壞賬準備”賬戶中有關應收票據計提的壞賬準備余額后的金額填列。“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額合計+減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。其他如“預付款項”、“應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”、“長期應收款”項目均應根據有關賬戶期末余額,減去相應“壞賬準備”后的金額填列??梢娺@些項目的填列必須明確相應的壞賬準備的金額。因此,壞賬準備必須按“應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”和“長期應收款”等項目設明細賬戶,以便正確計算前述債權凈額,正確填列資產負債表。如計提壞賬準備時,分錄為:借記“資產減值損失”,貸記:“壞賬準備——應收票據”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收利息”、“其他應收款”、“長期應收款”。

  第二,“無形資產”、“累計攤銷”和“無形資產減值準備”賬戶。

  一是“無形資產”賬戶。對“無形資產”明細賬戶的設置,一般教科書是按類別設明細賬戶,實際工作中應按無形資產項目設明細賬戶,因為不同時間取得的同類、不同類的無形資產成本不同、攤銷期限不同,如果“無形資產”按類別設明細賬戶,就不便于正確計提無形資產攤銷。如取得某專利權,分錄應為:借記“無形資產——某專利權”,貸記“銀行存款”等。

  二是“累計攤銷”賬戶。處置某項無形資產時,涉及轉銷該無形資產相應的累計攤銷多少的問題。因此“累計攤銷”應按無形資產項目設置明細賬戶。如攤銷某無形資產時,借記“管理費用”等,貸記“累計攤銷——某無形資產”。

  三是“無形資產減值準備”賬戶。按企業會計準則的規定,無形資產減值準備一旦提取,不得轉回,并且在后期的攤銷中,按扣除了減值準備的賬面價值計提攤銷,因此為了正確計提各項無形資產的攤銷額,同時便于在處置提取了減值準備的無形資產時,正確轉銷相應的減值準備,“無形資產減值準備”應按無形資產項目(而非類別)設明細賬戶。如計提某無形資產的減值準備時,借記“資產減值損失”,貸記“無形資產減值準備——某無形資產”。

  第三,“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”等賬戶。

  一是交易性金融資產。按照企業會計準則應用指南的規定,“交易性金融資產”賬戶可按交易性金融資產類別和品種,分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。即“交易性金融資產”應按債券、股票、基金等類別或具體名稱設置二級賬戶,在此基礎上再設置“成本”和“公允價值變動”兩個明細賬戶,以利處置時正確進行賬務處理。如取得交易性金融資產時,按成本,借記“交易性金融資產——某股票——成本“等,按實際付出的款項,貧記”其他貨幣資金——存出投資款。期末發生公允價值變動,借或貸記交易性金融資產——某股票——公允價值變動,貸或借記“公允價值變動損益”。

  二是可供出售金融資產。該賬戶應當按照可供出售金融資產類別或品種,分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。同樣是為了在處置時正確進行賬務處理。明細賬戶設置方法與“交易性金融資產”類似。同理,“持有至到期投資”應按持有至到期投資的類別和品種,分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。“持有至到期投資減值準備”應按其類別和品種設置明細賬戶。以利處置可供出售金融資產時正確轉銷有關賬戶余額。

  第四,“未確認融資費用”賬戶。

  “未確認融資費用”賬戶應按債權人(和長期應付款項目)進行明細核算,且應與“長期應付款”保持一致,意義在于便于正確地分期攤銷未確認融資費用。因為每期攤銷額是“長期應付款”貸方余額與相應“未確認融資費用”借方余額之差與折現率之積。不同的長期應付款期限不同、折現率不同、金額不同,每期攤銷額計算不同。

  第五,“長期股權投資”和“長期股權投資減值準備”賬戶。

  一是長期股權投資。按被投資單位進行明細核算。采用權益法核算的,還應分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。如取得長期股權投資時,借記“長期股權投資——×單位——成本”。

  二是長期股權投資減值準備。為便于處置長期股權投資時,正確轉銷其長期股權投資減值準備,長期股權投資減值準備應按被投資單位設明細賬戶,與長期股權投資的明細賬戶一致。如計提長期股權投資減值準備時,借記“資產減值損失”,貸記“長期股權投資減值準備——××單位”。

  第六,“庫存現金”和“銀行存款”賬戶。

  一是庫存現金。庫存現金除存在外幣現金情況下需要按幣種設明細賬戶外,如果企業存在多個報賬點,則需要按報賬點設置明細賬戶。后者主要存在于兼并重組的單位。如兼并重組的單位所屬某廠區報賬付現時,借記“管理費用”等,貸記“庫存現金——某廠區”。

  二是銀行存款。銀行存款日記賬除存在外幣存款情況下需要按幣種設置外,如果企業在多家金融機構開立賬戶,則需要按金融機構或(和)銀行賬號設置。以便分開戶行核對賬目,分別編制“銀行存款余額調節表”。此外,因固定資產品種繁多,“固定資產減值準備”不宜單獨設明細賬戶,而應在固定資產卡片上增設“固定資產減值準備”欄目,進行明細登記,這樣便于計提減值后的固定資產折舊,也便于在處置提取了減值準備的固定資產時,正確轉銷相應的減值準備。同樣由于存貨品種繁多。“存貨跌價準備”不宜進行明細核算,應進行輔助核算。

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